La asamblea nacional



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Artículo 44. Impedimentos a los miembros de la Junta. Le son aplicables a los miembros de la Junta de Auditoría Externa las causales de impedimento establecidas en el artículo 18.
Artículo 45. De las reuniones de la Junta de Auditoría Externa. La Junta de Auditoría Externa se reunirá como mínimo una vez al mes. Las reuniones, ordinarias o extraordinarias, serán presididas por su presidente o en su defecto por el vicepresidente-tesorero y se celebrarán con un mínimo de tres (3) miembros con derecho a voto. Las decisiones que adopten se tomarán con el voto afirmativo de, por lo menos, tres (3) miembros con derecho a voto en la reunión.

Se podrán efectuar reuniones extraordinarias por propuesta de su presidente o por petición de al menos tres (3) de sus miembros.

La falta de asistencia a tres (3) reuniones consecutivas o seis (6) durante el año de un miembro de la Junta de Auditoría Externa, dará lugar a su remoción por parte del Órgano Ejecutivo.
Artículo 46. Estructura administrativa. La Junta de Auditoría Externa contará con su propia estructura administrativa para ejercer las funciones, que mediante esta Ley se determinan y funcionará con el presupuesto anual preparado por la Secretaría Ejecutiva y aprobado por la Junta de Auditoría Externa. Estará adscrita al MICI, el cual debe asignar una partida presupuestaria suficiente para sufragar la compensación económica de la Secretaría Ejecutiva más un mínimo del veinticinco por ciento (25%) de los gastos operacionales.

La Junta de Auditoría Externa podrá generar fondos de autogestión y recibir donaciones para cubrir el restante setenta y cinco por ciento (75%) de sus gastos operacionales.


Artículo 47. De las fuentes de ingresos y uso de la cuenta de autogestión. La Junta de Auditoría Externa contará con una cuenta de autogestión que se nutrirá de las siguientes fuentes de ingresos:

  1. Cuota inicial de registro y de recertificación cada tres (3) años para las personas naturales que ejercen la auditoría externa en forma individual de al menos ciento cincuenta balboas (B/.150.00).

  2. Cuota inicial de registro y de recertificación cada cinco (5) años para las personas jurídicas integradas por auditores externos de al menos las cuotas establecidas en el esquema incluido en el artículo 48.

  3. Participación de un 20% de la cuota anual de membresía obligatoria pagada por el auditor externo a la asociación profesional de CPA de su preferencia.

  4. Ingreso por sellos al menos veinticinco balboas (B/.25.00) por cada dictamen emitido.

  5. Participación de un 10% de los honorarios cobrados en cada revisión del programa de control de calidad en el ejercicio profesional.

  6. Participación de un 10% de las cuotas de inscripción a cualquier programa de preparación relacionado al examen uniforme de certificación profesional.

  7. Participación de un 5% de las cuotas de inscripción de los seminarios ofrecidos por los patrocinadores certificados del programa de educación continua.

  8. Multas cobradas por sanciones impuestas por la Junta de Auditoría Externa.

Los fondos de autogestión se usarán en todo lo que requiera la Junta de Auditoría

Externa para su funcionamiento. Todos los desembolsos deben estar amparados en el presupuesto anual aprobado por la Junta de Auditoría Externa con fecha 31 de diciembre de cada año.

Anualmente, con fecha de 31 de diciembre los fondos deben ser objeto de una auditoría externa.

Artículo 48. Del esquema de cuota de registro aplicable a las personas jurídicas. Las cuotas de registro ante la Junta de Auditores Externos aplicables a las personas jurídicas serán fijadas en atención al número de socios y al perfil de los clientes que auditan, las cuales en ningún caso serán inferiores a ciento cincuenta balboas (B/.150.00). La Junta de Auditoría Externa emitirá el reglamento técnico aplicable a esta materia.
Título VI

Disposiciones Comunes Aplicables a los Títulos Precedentes


Capítulo I
Ética Profesional
Artículo 49. Del Código de Ética Profesional. La Junta de Contabilidad y la Junta de Auditoría Externa velarán porque se cumplan todos los preceptos del Código de Ética Profesional en el ejercicio de la profesión de CPA y en la prestación de los servicios de auditoría externa, respectivamente. Las disposiciones de dicho Código son de observancia obligatoria para quienes la Junta de Contabilidad haya otorgado idoneidad de CPA en el ejercicio de la profesión y para quienes la Junta de Auditoría Externa haya otorgado la certificación profesional para ejercer la auditoría externa.
Artículo 50. Principios fundamentales de la ética profesional. La ética profesional en el ejercicio de la profesión de CPA y la prestación de los servicios de la auditoría externa, se enmarcará en los principios fundamentales de integridad, objetividad, confidencialidad, diligencia y competencia profesional y de un propio comportamiento profesional ante sus clientes, terceros interesados, colegas y el público en general que evite cualquier acción que desacredite la respectiva profesión.
Sin perjuicio de lo que establece el Código de Ética Profesional, son faltas graves a la ética profesional e implica la cancelación de forma inmediata de la licencia de idoneidad o la certificación profesional, las siguientes:

  1. El obtener, mediante engaño, falsedad o soborno su licencia de idoneidad profesional o su certificación profesional.

  2. Ser condenado por delito doloso.


Capítulo II
Prohibiciones y Sanciones
Artículo 51. Prohibiciones al ejercicio de la profesión de CPA. Solo las personas naturales y jurídicas que hayan obtenido la licencia de idoneidad profesional, o la resolución de registro correspondiente de que trata la presente Ley, podrán ejercer la profesión de CPA. La infracción de esta disposición será sancionada con multas a favor de la Junta de Contabilidad de cinco mil balboas (B/.5,000.00) a veinticinco mil balboas (B/.25,000.00), tomando en cuenta la gravedad de la infracción.
Artículo 52. Prohibiciones al ejercicio no autorizado de la auditoría externa. Solo las personas naturales y jurídicas que hayan obtenido la certificación profesional y el registro correspondiente de que trata la presente Ley, podrán ejercer los actos propios reservados a los auditores externos. La infracción de esta disposición será sancionada con multas a favor de la Junta de Auditoría Externa de cinco mil balboas (B/.5,000.00) la primera vez y de diez mil balboas (B/.10,000.00) a cincuenta mil balboas (B/.50,000.00) las sucesivas, tomando en cuenta la reiteración y según la gravedad de la infracción, sin perjuicio a las sanciones civiles o penales que le fueran aplicables.
Artículo 53. Prohibiciones para el uso de títulos sin la idoneidad o registro. Queda prohibido utilizar el título de CPA o de auditor externo sin haber obtenido la idoneidad profesional, el carné o la resolución de registro de que trata la presente Ley. Las personas naturales o jurídicas que contravengan esta disposición serán sancionadas con multas a favor de la Junta de Contabilidad o de la Junta de Auditoría Externa, según corresponda, de mil balboas (B/.1,000.00) por cada infracción.
Artículo 54. Dolo o datos falsos en declaraciones de rentas. El CPA o auditor externo que, con conocimiento o dolo consigne datos falsos en las declaraciones de rentas de sus clientes, será sancionado de conformidad con lo que establezca el Código Fiscal. Además, estará sujeto a las sanciones correspondientes por violación al Código de Ética Profesional.
Artículo 55. Sanciones a las personas naturales. El CPA o auditor externo que contravenga la presente Ley, las normas del Código de Ética Profesional, las disposiciones del Código de Comercio, el Código Fiscal u otras leyes relacionadas con la profesión de CPA o los servicios de auditoría externa, se hará acreedor a una de las sanciones señaladas a continuación las cual será impuesta por la Junta de Contabilidad o la Junta de Auditoría Externa, según sea el caso, en atención a la gravedad de la infracción en el orden siguiente:

  1. Amonestación verbal, de la que se dejará constancia del hecho en el expediente.

  2. Amonestación escrita, dejando constancia en su expediente copia debidamente notificada.

  3. Multa de mil balboas (B/.1,000.00) a cinco mil balboas (B/.5,000.00), de la cual dejará constancia de su pago en el expediente.

  4. Suspensión temporal de la licencia o de la certificación profesional, se dejará constancia de las fechas en que se cumplió dicha suspensión.

  5. Cancelación de la licencia de idoneidad o de la certificación profesional, por violaciones reiteradas o por faltas graves a la ética profesional. La cancelación se hará de conocimiento público.

Estas sanciones serán impuestas sin perjuicio de la responsabilidad civil o penal que señalen otras leyes.


Artículo 56. Sanciones a las personas jurídicas. La persona jurídica dedicadas al ejercicio de la profesión de CPA o a la prestación de los servicios de auditoría externa que contravenga la presente Ley, las normas del Código de Ética Profesional, las disposiciones del Código de Comercio, el Código Fiscal u otras leyes relacionadas con la profesión de CPA o los servicios de auditoría externa, se hará acreedora a una de las sanciones señaladas a continuación la cual será impuesta por la Junta de Contabilidad o la Junta de Auditoría Externa, según sea el caso, en atención a la gravedad de la infracción en el orden siguiente:

  1. Amonestación verbal, de la que se dejará constancia del hecho en el expediente.

  2. Amonestación escrita, dejando constancia en su expediente copia debidamente notificada.

  3. Multa de cinco mil balboas (B/.5,000.00) hasta diez mil balboas (B/.10,000.00); de la cual se dejará constancia de su pago en el expediente.

  4. Suspensión temporal de la resolución de registro, se dejará constancia de las fechas en que se cumplió dicha suspensión.

  5. Cancelación de la resolución de registro como persona jurídica dedicada a la profesión de CPA o a la prestación de los servicios de auditoría externa. La cancelación se hará de conocimiento público.

Estas sanciones serán impuestas sin perjuicio de la responsabilidad civil o penal que señalen otras leyes.
Artículo 57. Facultad de recibir y solicitar información. Todo servidor público que en ejercicio de sus funciones detecte una posible violación a las normas contenidas en esta Ley, del Código de Ética Profesional, las disposiciones del Código de Comercio, Código Fiscal u otras leyes relacionadas con la profesión de CPA y la prestación de los servicios de auditoría externa, compulsará las copias pertinentes de la posible infracción que le serán enviadas a la Junta de Contabilidad o la Junta de Auditoría Externa, según corresponda, para su evaluación y posible sanción.
La Junta de Contabilidad o la Junta de Auditoría Externa, según sea el caso, podrán solicitar de oficio copia de la documentación necesaria para iniciar las investigaciones contra las personas naturales o jurídicas que contravengan la presente Ley.
Artículo 58. De las resoluciones sancionatorias. La Junta de Contabilidad o la Junta de Auditoría Externa, según sea el caso, acogerá las denuncias recibidas, evaluará los hechos constitutivos de posible infracción que tenga conocimiento por denuncia presentada o por conocimiento propio y del resultado de dicha evaluación, impondrá las sanciones que correspondan mediante resolución debidamente motivada, en donde se expondrán los hechos, las razones, argumentos y fundamentos legales que motivan la sanción.
Las resoluciones emitidas que contengan sanciones a que se refiere el presente capítulo admitirán recursos de apelación ante el Ministro de Comercio e Industrias.
Artículo 59. Procedimiento administrativo para la imposición de sanciones. Las disposiciones de la Ley 38 de 2000 sobre procedimiento administrativo, serán utilizadas por la Junta de Contabilidad y la Junta de Auditoría Externa en aquellos procesos que ante ellas se ventilen, siempre que no contravengan la presente Ley.
Artículo 60. Rehabilitación. La persona natural a quien se le cancele la licencia de idoneidad de CPA, como resultado de haber sido condenada por algún delito doloso, podrá solicitar a la Junta de Contabilidad la rehabilitación de su licencia de idoneidad, a partir de que haya cumplido la sanción impuesta y que haya transcurrido el término de cinco (5) años desde el cumplimiento de la misma.
Artículo 61. Cancelación de la certificación profesional. La persona natural a quien se le cancele la certificación profesional, expedida de acuerdo con la presente Ley, no tendrá derecho a solicitar nuevamente una certificación profesional.
Artículo 62. De la prescripción de acciones. Las acciones contra las personas autorizadas por la presente Ley para el ejercicio de la profesión de CPA y la prestación de los servicios de auditoría externa prescribirán en un término de dos (2) años, contados a partir de la fecha en que se hubiese ocurrido el acto u omisión que da como resultado las posibles violaciones.
Capítulo III

Normas de Contabilidad y de Auditoría


Artículo 63. Normas de contabilidad para el sector privado. Se adoptan como propias y de aplicación en la República de Panamá las NIIF y la Norma Internacional de Información Financiera para Pequeñas y Medianas Empresas, emitidas y que emita el IASB, organismo independiente establecido para promulgar normas de contabilidad de aplicación mundial para el sector privado. Estas normas serán efectivas según se determine por la normativa internacional adoptada a menos que la Junta de Contabilidad determine mediante resolución motivada extender el plazo de su entrada en vigor hasta un máximo de un año.
La Junta de Contabilidad podrá emitir, según procedimiento aprobado por resolución, normas de contabilidad para el sector privado cuando las normas internacionales adoptadas no provean la normativa aplicable para Panamá.
La emisión de normas de contabilidad para el sector privado por parte de la Junta de Contabilidad no aplicará a las empresas reguladas, las cuales se regirán por las disposiciones de sus respectivas leyes.
Las entidades reguladoras podrán emitir normas prudenciales de contabilidad para aplicación en los estados financieros de sus regulados, las cuales no deberán presentar conflictos con las NIIF con el objeto de que la persona regulada emita un estado financiero que cumpla múltiple propósito de servir al regulador y a otras partes interesadas.
Artículo 64. Normas de contabilidad para el sector público. Serán de aplicación en la República de Panamá las normas de contabilidad gubernamental emitidas y que emita la Contraloría General de la República. 
Artículo 65. Normas de auditoría para el sector privado. Se adoptan como propias y de aplicación en la República de Panamá las NIA, emitidas y que emita la IFAC, organismo independiente establecido para promulgar normas de auditoría de aplicación mundial para el sector privado. Estas normas serán efectivas según se determine por la normativa internacional adoptada a menos que la Junta de Auditoría Externa determine mediante resolución motivada extender el plazo de su entrada en vigor hasta un máximo de un año.

La Junta de Auditoría Externa podrá emitir, según procedimiento aprobado por resolución, normas de auditoría para el sector privado cuando las normas internacionales adoptadas no provean la normativa aplicable para Panamá.

La emisión de normas de auditoría para el sector privado por parte de la Junta de Auditoría Externa no aplicará a las empresas reguladas, las cuales se regirán por las disposiciones de sus respectivas leyes.
Los respectivos reguladores podrán emitir normas prudenciales de auditoría de aplicación a las auditorías externas de los estados financieros de sus regulados, siempre y cuando las mismas sean más estrictas que las NIA.
Artículo 66. Normas de auditoría para el sector público.  En la auditoría de estados financieros emitidos por entidades del sector público panameño, los auditores utilizarán las NIA, a menos que la entidad contratante o la Contraloría General de la República prescriban la aplicación de una normativa diferente.
Título IV

Disposiciones Transitorias, Derogatorias y Finales


Artículo 67. De las idoneidades de CPA y los registros de personas jurídicas. Las idoneidades de CPA y los registros de personas jurídicas expedidos con anterioridad a la presente Ley por la Junta Técnica de Contabilidad permanecerán vigentes según se dispone en el artículo 70.
Se reconocen las licencias vigentes a la entrada en vigor de la presente Ley. En adelante sólo se expedirán licencias a contadores titulados.
Artículo 68. Idoneidades vigentes. Los CPA con idoneidad vigente al momento de la aprobación de la presente Ley deberán obtener un nuevo carné y registrarse nuevamente en la nueva Junta de Contabilidad. Para obtener el nuevo carné el único requisito será la presentación de la resolución emitida por la Junta Técnica de Contabilidad en donde se reconoce su idoneidad.

Este proceso de obtener el nuevo carné y registrarse nuevamente ante la nueva Junta de Contabilidad tendrá un plazo de un año, contado desde la fecha de la entrada en vigor de la presente Ley.



Artículo 69. Periodo especial de vigencia del artículo 5. El requisito mínimo del pensum que conste de ciento cincuenta créditos para obtener el título universitario con especialización en contabilidad establecido en el numeral 2 del artículo 4, será exigido a partir del tercer año, desde la entrada en vigor de la presente Ley.

El requisito de la declaración jurada certificando la experiencia laboral supervisada relacionada a la profesión de CPA establecido en el numeral 4 del artículo 5, será exigido a partir de un año desde la fecha de entrada en vigor de la presente Ley.


Artículo 70. Periodo especial de vigencia del artículo 12. Las personas jurídicas integradas por CPA ya constituidas tendrán que registrarse nuevamente en la Junta de Contabilidad. Para obtener el nuevo registro, todos sus socios, directores y accionistas tienen que haber obtenido el nuevo carné y haberse registrado en la Junta de Contabilidad según dispone el artículo 68.
Además tienen que presentar resolución de registro emitida previamente por la Junta Técnica de Contabilidad. Este proceso de registrarse nuevamente ante la Junta de Contabilidad tendrá un plazo de un año, contado desde la fecha de entrada en vigor de la presente Ley.
Artículo 71. Vigencia del Código de Ética Profesional. El Código de Ética Profesional aprobado previo a la vigencia de la presente Ley, será de obligatorio cumplimiento hasta que se dicte un nuevo Código de Ética. La Junta de Contabilidad y la Junta de Auditoría Externa crearán una comisión conjunta para realizar las correcciones necesarias y pertinentes con la finalidad de adecuar el Código de Ética vigente a las disposiciones de la presente Ley.
La comisión conjunta usará como marco de referencia el Código de Ética de la IFAC y estará obligada a presentar el proyecto del código para la aprobación del Órgano Ejecutivo, en un término no mayor de un año desde la entrada en vigor de la presente Ley. En el evento de que no se presente el proyecto de Código de Ética en el periodo indicado, el Órgano Ejecutivo, a través del MICI, reglamentará directamente esta materia.
Artículo 72. Referencias a la Junta Técnica de Contabilidad. En adelante, toda referencia a la Junta Técnica de Contabilidad en leyes, decretos y demás disposiciones y actos administrativos, se entenderá hecha respecto de la Junta de Contabilidad y los derechos, facultades, obligaciones y funciones de aquella así establecidos se tendrán como derechos, facultades, obligaciones y funciones de ésta, salvo disposición expresa en contrario de la presente Ley.
Artículo 73. Transición de miembros de Junta Técnica de Contabilidad. Los seis (6) miembros titulares actuales de la Junta Técnica de Contabilidad, excluyendo al presidente, pasarán automáticamente a ocupar sus respectivas posiciones en la nueva Junta de Contabilidad por lo que resta de sus términos. Los dos (2) nuevos miembros que representan uno al sector gubernamental y el otro a las demás universidades serán nombrados dentro de los seis (6) meses, contados a partir de la fecha de entrada en vigor de la presente Ley. El nuevo presidente, el cual tiene que ser CPA, será nombrado dentro de los tres (3) meses, contados a partir de la fecha de entrada en vigor de la presente Ley.
Artículo 74. Periodo especial de vigencia del artículo 21. Al entrar en vigor la presente Ley, las asociaciones profesionales de CPA deberán actualizar sus registros, ante la Junta de Contabilidad, cumpliendo con las formalidades de la presente Ley y el pago de la cuota de registro para lo cual tendrán hasta seis (6) meses después de aprobada esta Ley. Para esta reinscripción no se aplicará el requisito mínimo de doscientos cincuenta (250) socios. Con posterioridad a la reinscripción, las asociaciones gremiales preexistentes a la Ley deberán cumplir en pleno con todos los requerimientos de ésta.
Artículo 75. Periodo especial de vigencia del artículo 25. Los requisitos mencionados en el artículo 25, serán exigidos a partir de los cinco (5) años de la entrada en vigor de la presente Ley.
La Junta de Auditoría Externa inscribirá en el registro de auditores externos aquellos CPA acreditados por la Junta de Contabilidad que presenten su solicitud en el periodo comprendido entre la entrada en vigor de esta Ley y la fecha de efectividad de los requisitos establecidos en el artículo 25 y cumplan con los siguientes requisitos:

  1. Horas – créditos de educación continua requeridas en el artículo 33 de la presente Ley.

  2. Tener cinco (5) años o más de realizar trabajos de auditoría externa.

  3. Estar afiliado a una asociación profesional de CPA.

  4. Haber abonado la cuota de ciento cincuenta balboas (B/.150.00) correspondiente para su inscripción en el registro de auditores externos de la Junta de Auditoría Externa.

Para obtener la certificación profesional de forma inmediata el auditor externo deberá presentar una declaración jurada con la evidencia que sustente el cumplimiento con los requisitos antes mencionados y su solicitud de registro con el pago correspondiente ante la Junta de Auditoría Externa.

Artículo 76. Periodo especial de vigencia del artículo 38. Las personas jurídicas dedicadas a prestar servicios de auditoria externa ya constituidas al momento de la aprobación de la presente Ley tendrán que registrarse en la Junta de Auditoría Externa para poder seguir prestando los servicios de auditoría externa según se describe a continuación:

Las personas jurídicas que se enmarquen dentro de los parámetros calificados establecidos en el artículo 36, tienen que cumplir con los siguientes requisitos para registrarse no más tardar dos (2) años, contados desde la fecha de entrada en vigencia de la presente Ley:



  1. Presentar evidencia de su nuevo registro ante la Junta de Contabilidad creada por la presente Ley.

  2. Presentar evidencia de que todos los socios de auditoría externa han obtenido la certificación profesional y se han registrado en la Junta de Auditoría Externa, según dispone el artículo 75.

  3. Estar inscritas obligatoriamente en un programa de control de calidad en el ejercicio profesional.

  4. Pagar la cuota de registro aplicable, según el esquema establecido en el artículo 48.

Las personas jurídicas integradas por auditores externos que no se enmarquen dentro de los parámetros calificados establecidos en el artículo 36, tienen que cumplir con los siguientes requisitos para registrarse no más tardar cuatro (4) años, contados desde la fecha de entrada en vigor de la presente Ley:

  1. Presentar evidencia de su nuevo registro ante la Junta de Contabilidad creada por la presente Ley.

  2. Presentar evidencia de que todos los socios de auditoría externa han obtenido la certificación profesional y se han registrado en la Junta de Auditoría Externa, según dispone el artículo 75.

  3. Pagar la cuota de registro aplicable, según el esquema establecido en el artículo 48.

  4. No es un requisito indispensable para registrarse el estar inscritas en un programa de control de calidad en el ejercicio profesional.


Artículo 77. Presupuesto transitorio de la Junta de Contabilidad y de la Junta de Auditoría Externa. Durante los primeros dos (2) años de funcionamiento de la Junta de Contabilidad y de la Junta de Auditoría Externa, el MICI cubrirá el cien por ciento (100%) de los gastos en lo que se reciben los fondos de autogestión aprobados por la presente Ley para las respetivas juntas.
Artículo 78. Reglamentación. El Órgano Ejecutivo por conducto del MICI reglamentará la presente Ley.
Artículo 79. Disposiciones derogatorias. Deróguese la Ley 57 del 1 de septiembre de 1978 y todas las otras disposiciones que sean contrarias a esta Ley.
Artículo 80. Vigencia. La presente Ley comenzará a regir a partir de su promulgación.



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