La asamblea nacional



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Artículo 19. De las reuniones de la Junta de Contabilidad. La Junta de Contabilidad se reunirá como mínimo una vez al mes. Las reuniones, ordinarias o extraordinarias, serán presididas por su presidente o en su defecto por el vicepresidente-tesorero y se celebrarán con un mínimo de cinco (5) miembros con derecho a voto. Las decisiones que adopten se tomarán con el voto afirmativo de, por lo menos, cinco (5) miembros con derecho a voto en la reunión.
Se podrán efectuar reuniones extraordinarias por propuesta de su presidente o por petición de al menos tres (3) de sus miembros.
La falta de asistencia a tres (3) reuniones consecutivas o seis (6) durante el año de un miembro de la Junta de Contabilidad, dará lugar a su remoción por parte del Órgano Ejecutivo.
Artículo 20. Estructura administrativa. La Junta de Contabilidad contará con su propia estructura administrativa para ejercer las funciones, que mediante esta Ley se determinan y funcionará con el presupuesto anual preparado por la Secretaría Ejecutiva y aprobado por la Junta de Contabilidad. Estará adscrita al MICI, el cual debe asignar una partida presupuestaria suficiente para sufragar la compensación económica de la Secretaría Ejecutiva más al menos el 25% de los gastos operacionales.
La Junta de Contabilidad podrá generar fondos de autogestión y recibir donaciones para cubrir el restante 75% de sus gastos operacionales.
Capítulo V

Las Asociaciones Profesionales de CPA


Artículo 21. Del registro ante la Junta de Contabilidad. Para obtener el registro ante la Junta de Contabilidad, las asociaciones profesionales de CPA deberán cumplir con los siguientes requisitos:

    1. Presentar copia autenticada de la escritura pública del acta de constitución de la asociación.

    2. Presentar copia de la resolución de aprobación del órgano correspondiente, así como del estatuto que la rige, debidamente inscritos.

    3. Presentar una lista con los nombres, firmas, dirección, número de cédula, y número de la idoneidad de los socios que componen su junta directiva.

    4. Presentar lista completa o directorio de sus socios con indicación de su nombre, dirección actual, número de cédula, número de idoneidad y fecha de afiliación. Se establece como un mínimo de afiliación doscientos cincuenta (250) socios.

    5. Pagar, para su registro y renovación cada dos (2) años, doscientos cincuenta balboas (B/.250.00) más diez balboas (B/.10.00) por cada socio en exceso de los doscientos cincuenta socios, los cuales deberán depositarse en la cuenta de autogestión de la Junta de Contabilidad.

    6. Presentar el programa de educación continua.


Artículo 22. Del derecho de nominación para la Junta de Contabilidad. Para que las asociaciones profesionales de CPA puedan ejercer los derechos de nominación para miembros la Junta de Contabilidad a que se refiere el artículo 13, se requiere cumplir con el requisito de registro establecido en el artículo 21.
Título III

De los Servicios de Auditoría Externa


Capítulo I

Disposiciones Generales de los

Servicios de Auditoría Externa

Artículo 23. De los servicios de auditoría externa. Los servicios de auditoría externa se regirán por las disposiciones de esta Ley y sus reglamentos.

Todos los auditores externos que ejerzan la auditoría externa están obligados a cumplir con los requerimientos del Código de Ética Profesional, del programa de educación continua, del programa de control de calidad en el ejercicio profesional y del programa de revisión de bitácoras aplicables a los servicios de auditoría externa, según sus reglamentaciones y a todas las disposiciones de la presente Ley.


Artículo 24. Actos propios en el ejercicio de la auditoría externa. Son actos propios del auditor externo en el ejercicio de la auditoría externa llevar a cabo auditorías independientes con el objetivo de emitir dictámenes que provean certeza razonable de que los estados financieros de las empresas privadas, públicas, gubernamentales o mixtas, que están siendo auditadas no contienen errores materiales que puedan afectar el interés público.
Es responsabilidad del auditor externo llevar a cabo sus auditorías independientes de acuerdo a las normas de auditoría adoptadas en la presente Ley y dictaminar que los estados financieros de las empresas o entes auditados se han preparado de acuerdo a las normas de contabilidad adoptadas en la República de Panamá.
La responsabilidad del auditor externo, en los servicios de auditoría externa, se limitará a emitir un dictamen sobre los estados financieros u otra información financiera que sean sometidos a su auditoría independiente. La responsabilidad sobre la información financiera y su presentación a terceros interesados recae sobre la administración de la empresa auditada.
Aunque la función principal del auditor externo es realizar auditorías independientes que provean certeza razonable sobre los estados financieros de las empresas para proteger el interés público, el auditor externo está facultado también a realizar los actos relacionados en el ejercicio de la profesión de CPA reconocidos en el artículo 3.
Capítulo II

La Licencia de Idoneidad y la Certificación Profesional


Artículo 25. Del requisito de idoneidad y certificación profesional. La auditoría externa sólo podrá ser ejercida por la persona natural que haya obtenido previamente su idoneidad como CPA acreditada por la Junta de Contabilidad y además haya aprobado la certificación profesional requerida por la presente Ley. También podrá ser ejercida por las personas jurídicas que hayan cumplido con los requisitos establecidos en esta Ley.
En adición a los requisitos para obtener la licencia de CPA, son requisitos para obtener la certificación profesional para ejercer la auditoría externa, los siguientes:

  1. Presentar la resolución en donde se le aprueba su licencia de idoneidad como CPA y su carné vigente otorgado por la Junta de Contabilidad

  2. Presentar comunicación de la Junta de Contabilidad en donde se certifique que el solicitante mantiene activa su licencia de idoneidad y que no ha sido sancionado por infracciones al Código de Ética Profesional

  3. Presentar declaración jurada afirmando no haber sido condenado por delitos contra la fe pública, contra la administración pública, contra la salud pública, delitos contra el patrimonio, delitos financieros ni cualquier otro delito considerado doloso por las leyes de Panamá, desde que obtuvo su licencia de idoneidad como CPA hasta la fecha de solicitud para obtener la certificación profesional

  4. Presentar declaración jurada certificando la experiencia laboral supervisada, relacionada con la prestación de servicios de auditoría externa, mínima de dos (2) años anteriores a la fecha de solicitud para obtener la certificación profesional. A esta declaración jurada se tiene que adjuntar las constancias de los auditores externos o de las personas jurídicas integradas por auditores externos que supervisaron al solicitante cuando laboró en áreas específicamente relacionadas al ejercicio de la auditoría externa.

  5. Aprobar satisfactoriamente el examen uniforme de certificación profesional.

  6. Afiliarse obligatoriamente a una asociación profesional de CPA que esté registrada y reconocida por la Junta de Contabilidad.


Artículo 26. Expedición de la certificación profesional. Una vez cumplido con todos los requisitos por parte del solicitante, la Junta de Auditoría Externa expedirá la certificación profesional correspondiente en un plazo no mayor de treinta días.
En caso de que la Junta de Auditoría Externa estime necesario algún tipo de investigación sobre la documentación sometida, mantendrá informado al solicitante sobre la evolución de la investigación. De ser necesaria, la Junta de Auditoría Externa podrá requerir al solicitante la aportación adicional de documentos o testimonios aclaratorios.
Las decisiones de la Junta de Auditoría Externa que nieguen la expedición de la certificación profesional podrán ser objeto de apelación ante el Ministro de Comercio e Industrias.
Artículo 27. Reglamento para el trámite de la certificación profesional. La Junta de Auditoría Externa conformará una comisión especial para la preparación del reglamento técnico de trámite para la certificación profesional a que deberán someterse los solicitantes de la misma. El reglamento debe ser aprobado por la Junta de Auditoría Externa mediante resolución en un plazo no mayor de seis (6) meses a partir de la entrada en vigor de la presente Ley. El reglamento deberá contener:

  1. Objetivos del programa de certificación profesional.

  2. Requisitos y contenido del examen uniforme, el cual constará entre otros de los siguientes segmentos.

  1. NIIF

  2. NIA

  3. Ética profesional.

  4. Impuestos, tasas y contribuciones.

  5. Derecho mercantil.

  6. Cualquier otro aspecto técnico relevante que determine la Junta de Auditoría Externa.

  1. Método de valoración de cada segmento y su ponderación en el resultado final del examen uniforme.

  2. Número de veces que se ofrecerá el examen uniforme anualmente y su costo.

  3. Políticas de atención a los reclamos de los aspirantes.

  4. Cualquier otra área que sea relevante para la certificación profesional, según criterio de la comisión especial.


Artículo 28. Comisiones especiales. De conformidad con el artículo 43 numeral 15, la Junta de Auditoría Externa podrá conformar comisiones especiales con idoneidad académica para:

  1. Proponer a la Junta de Auditoría Externa las normas pedagógicas a utilizarse en la confección del examen uniforme de certificación profesional, las cuales deben estar elaboradas dentro de dos (2) años contados desde la fecha de entrada en vigor de la presente Ley.

  2. Encargar el diseño de una plataforma electrónica y la administración del programa de certificación profesional de Auditoría Externa. Esta plataforma deberá estar diseñada y aprobada dentro de los cuatro (4) años, contados desde la fecha de entrada en vigor de la presente Ley.


Artículo 29. Comité examinador académico. La Junta de Auditoría Externa conformará un comité examinador académico independiente que se encargará de confeccionar la base de los elementos a utilizarse en el examen uniforme de certificación profesional.

Los integrantes del comité deben ser profesores o catedráticos de probada experiencia profesional-académica en contabilidad y auditoría y de reconocido comportamiento ético.


Artículo 30. Publicación y notificación. Las notificaciones de las decisiones y resoluciones de carácter general de la Junta de Auditoría Externa deberán publicarse en la Gaceta Oficial, las cuales se fijarán igualmente mediante edictos en las oficinas de la Junta de Auditoría Externa, en un lugar visible, por el término de cinco (5) días hábiles a cuyo vencimiento se entenderá verificada la notificación.
Las decisiones y resoluciones de la Junta de Auditoría Externa, que afecten a particulares, deberán ser notificadas de conformidad a lo que establece la ley de procedimiento administrativo.
Artículo 31. Costos de trámites de la certificación profesional. La Junta de Auditoría Externa, adherirá en los certificados que expida por primera vez, por cuenta del interesado, una tarifa de tramitación por valor de cien balboas (B/100.00). Se cobrará una tarifa adicional, por el trámite de la certificación profesional y del carné, que de inicio no deberá ser menor de ciento cincuenta balboas (B/150.00), los cuales deberán depositarse en una cuenta de autogestión de la Junta de Auditoría Externa. Las tarifas aquí establecidas serán actualizadas según se establezca en los reglamentos de la Ley.
Artículo 32. Documentos de identidad del auditor externo. El auditor externo deberá mantener a disposición de las partes interesadas su certificación profesional o su carné vigente emitido por la Junta de Auditoría Externa. La Junta de Auditoría Externa expedirá los carnés, los cuales serán firmados por el presidente o vicepresidente-tesorero de la Junta de Auditoría Externa así como por el auditor externo a quien se le expide el carné correspondiente.
Estos carnés deberán ser renovados cada tres (3) años, luego de cumplir con el Código de Ética Profesional, el programa de educación continua y el programa de revisión de bitácora para poder ejercer la auditoría externa. El costo de cada renovación deberá satisfacer la tarifa vigente para dicho trámite, que de inicio no será menor de ciento cincuenta balboas (B/.150.00), suma que deberá depositarse en la cuenta de autogestión de la Junta de Auditoría Externa.
Capítulo III

Programa de Educación Continua y

Programa de Control de Calidad en el Ejercicio Profesional
Artículo 33. Del programa de educación continua. Para la renovación de los carnés cada tres (3) años, después de la expedición original de la certificación profesional, será requisito indispensable que el auditor externo presente declaración jurada o certificación de cumplimiento de la asociación a la cual pertenezca, en donde se haga constar que el auditor externo ha cumplido con las horas - créditos de educación continua en los últimos treinta y seis (6) meses según se dispone a continuación:


  1. Los auditores externos que se enmarquen dentro de los parámetros calificados establecidos en el artículo 36, tienen que cumplir con ciento veinte (120) horas – créditos en los últimos treinta y seis (36) meses.

  2. Los auditores externos que no se enmarquen dentro de los parámetros calificados establecidos en el artículo 36 , tienen que cumplir con noventa (90) horas – créditos en los últimos treinta y seis (36) meses.

La Junta de Auditoría Externa, emitirá el reglamento técnico del programa de educación continua para los auditores externos en el ejercicio de la auditoría externa, dentro de los diez (10) meses posteriores a la entrada en vigor de esta Ley.


Artículo 34. Responsabilidad por falsedad en declaración jurada. El auditor externo que someta una declaración jurada falsa con la intención de renovar su carné sin haber cumplido con los requisitos del programa de educación continua, será sancionado con la cancelación de su certificación profesional que le permite ejercer la auditoría externa y la suspensión por dos (2) años de su licencia de idoneidad que le permite ejercer la profesión de CPA. La misma sanción aplicará para los miembros de las asociaciones que firmen una certificación de cumplimiento falsa.
El auditor externo deberá conservar por cinco (5) años la evidencia que sustente el cumplimiento con el programa de educación continua. La Junta de Auditoría Externa podrá auditar en cualquier momento el cumplimiento de este requisito.
Artículo 35. Del programa de control de calidad en el ejercicio profesional. La Junta de Auditoría Externa, mediante reglamento técnico, establecerá el programa de control de calidad para los auditores externos, el cual será administrado por asociaciones profesionales de CPA.
Para la renovación de su registro cada cinco (5) años, será requisito indispensable que las personas jurídicas integradas por auditores externos que se enmarquen dentro de los parámetros calificados establecidos en el artículo 36 estén inscritas en un programa de control de calidad en el ejercicio profesional.
Las personas jurídicas integradas por auditores externos que no se enmarquen dentro de los parámetros calificados establecidos en el artículo 36 podrán participar voluntariamente del programa de control de calidad en el ejercicio profesional.
La finalidad del programa deber ser educativo y no punitivo, sujeto a las excepciones establecidas por reglamento técnico.
Artículo 36. De los parámetros calificados. El auditor externo que se enmarque dentro de los parámetros calificados requerirá mayor nivel de educación continua y control de calidad en el ejercicio profesional. Los parámetros calificados serán los siguientes:

  1. Auditorías externas a empresas reguladas.

  2. Auditorías externas a las empresas o entes no regulados que cumplan con al menos uno de los siguientes parámetros:

  1. Empresas o entes cuyos ingresos brutos anuales excedan los seis millones de balboas (B/.6,000,000.00).

  2. Empresas o entes con patrimonio en exceso de un millón de balboas (B/.1,000,000.00).

  3. Empresas o entes con endeudamiento en exceso de medio millón de balboas (B/.500,000.00).

Los montos anteriormente establecidos podrán ser modificados por la Junta de Auditoría Externa.
Capítulo IV

Las Personas Jurídicas Integradas por Auditores Externos


Artículo 37. De la conformación de las personas jurídicas. Las personas jurídicas dedicadas a prestar servicios de auditoría externa solo podrán hacerlo bajo la responsabilidad de personas naturales reconocidas como idóneas para tal fin.
Artículo 38. Obligaciones. Las personas jurídicas dedicadas a la auditoría externa estarán sujetas a las siguientes obligaciones:

  1. Inscribirse en el registro que a tal fin lleve la Junta de Auditoría Externa.

  2. Deberá abonar la cuota pertinente que se señala en el artículo 48.

  3. Tendrán únicamente como socios, accionistas, directores, dignatarios o representantes legales a auditores externos certificados por la Junta de Auditoría Externa. En el caso de las sociedades por acciones, estas acciones serán nominativas.

  4. Podrán afiliarse o asociarse con firmas, asociaciones, sociedades y personas jurídicas o naturales extranjeras dedicadas a la prestación de los servicios de auditoría externa en su país de origen o a coordinar internacionalmente la práctica profesional de auditoría externa, siempre que los auditores externos con certificación profesional otorgada por la Junta de Auditoría Externa ejerzan todas las funciones indicadas en el artículo 23.

  5. En el caso del numeral anterior, podrán adicionar y utilizar en sus membretes y rótulos la razón social de esas firmas, asociaciones, sociedades o personas jurídicas.

  6. Deberán renovar su registro ante la Junta de Auditoría Externa cada cinco (5) años pagando las sumas establecidas en el esquema incluido en el artículo 48.

  7. Podrán ser inspeccionadas en su despacho por la Junta de Auditoría Externa y deberán entregar la documentación que demuestre su cumplimiento con el registro, cl Código de Ética Profesional, el programa de educación continua, el programa de control de calidad en el ejercicio profesional, el programa de revisión de bitácora y cualquier otro requisito aprobado mediante resolución por la Junta de Auditoría Externa.

  8. Deberán registrar los cambios de socios, nombres, símbolos de identificación o modificaciones al pacto social ante la Junta de Auditoría Externa.

  9. Los dictámenes firmados a nombre de las personas jurídicas, deberán llevar además la firma autentica del socio a cargo de la auditoría externa con la indicación de su nombre y número de registro en la Junta de Auditoría Externa.


Capítulo V

La Junta de Auditoría Externa


Artículo 39De la conformación de la Junta de Auditoría Externa. La Junta de Auditoría Externa estará compuesta por cinco (5) miembros, de los cuales al menos tres (3) miembros serán auditores externos con al menos diez (10) años de experiencia en la auditoría externa, pero que al momento de su nombramiento no podrán estar ejerciendo como auditor externo. Para el ejercicio de este cargo no podrá pertenecer a ninguna asociación profesional de CPA.
El presidente de la Junta de Auditoría Externa será escogido de entre los miembros que sean auditores externos.
Los miembros de la Junta de Auditoría Externa no recibirán remuneración ni gastos de representación, salvo dietas que fijará el Órgano Ejecutivo por su asistencia a las reuniones o por su participación en misiones oficiales.
Artículo 40. Secretaría Ejecutiva. La Junta de Auditoría Externa contará con un secretario ejecutivo que sea CPA, designado y nombrado, por el Órgano Ejecutivo, por conducto del MICI, el cual cumplirá con las funciones administrativas que le imponga la Junta de Auditoría Externa.

El secretario ejecutivo solo tendrá derecho a voz en las reuniones de la Junta de Auditoría Externa. El secretario ejecutivo devengará la compensación económica determinada por el MICI.  


 Artículo 41. Del nombramiento de los miembros de la Junta de Auditoría Externa. Los miembros de la Junta de Auditoría Externa serán nombrados de la siguiente forma:

  1. El presidente del Consejo de Coordinación Financiera, como miembro permanente.

  2. Cuatro (4) miembros nombrados por el Órgano Ejecutivo a propuesta del Consejo de Coordinación Financiera, que a tal efecto someterá a dicho Órgano una lista de diez (10) miembros para su selección.


Artículo 42. Período de los miembros de la Junta de Auditoría Externa. Los miembros de la Junta de Auditoría Externa, cuyo nombramiento le corresponda al Órgano Ejecutivo, serán nombrados por un período de tres (3) años, prorrogables, por una sola vez, por igual término. En caso del cese anticipado en el cargo de un miembro, su reemplazo será designado por el resto del periodo correspondiente.

A fin de mantener la renovación escalonada de los miembros de la Junta de Auditoría Externa, los nombramientos iniciales se harán según el siguiente esquema:



  1. Dos (2) de los tres (3) auditores externos serán nombrados por tres (3) años.

  2. Un auditor externo y el otro miembro de la Junta de Auditoría Externa serán nombrados por dos (2) años.



Artículo 43. Atribuciones de la Junta de Auditoría Externa. Son atribuciones de la Junta de Auditoría Externa las siguientes:

  1. Velar por el fiel cumplimiento de la presente Ley en el ejercicio de la auditoría externa.

  2. Expedir el reglamento técnico sobre el requerimiento de experiencia laboral supervisada establecida en el artículo 25.

  3. Expedir el reglamento técnico sobre el programa de certificación profesional.

  4. Expedir y registrar las certificaciones profesionales de que trata esta Ley y las resoluciones de inscripción de las personas jurídicas que efectúan auditorías externas.

  5. Mantener actualizado el registro de auditores externos y de personas jurídicas constituidas por auditores externos en el ejercicio de la auditoría externa.

  6. Vigilar la prestación de los servicios de auditoría externa con objeto de que éste se realice dentro del más alto plano técnico, ético, de calidad y con total independencia, con la colaboración y coordinación de los reguladores de industrias, las asociaciones profesionales de CPA y cualquier otro ente aprobado por la Junta de Auditoría Externa.

  7. Expedir el reglamento técnico del programa de control de calidad en el ejercicio profesional.

  8. Emitir, según procedimiento aprobado por resolución, normas para la venta de sellos y la revisión de bitácora.

  9. Aumentar las fuentes de ingresos del fondo de autogestión, mediante aprobación de resolución a esos efectos. Estos fondos de autogestión serán administrados por la Junta de Auditoría Externa de acuerdo con su reglamento interno.

  10. Recomendar mediante resolución la emisión de leyes y reglamentos tendientes al mejoramiento del ejercicio de la auditoría externa, incluyendo la adopción del Código de Ética Profesional y sus modificaciones.

  11. Emitir, mediante resolución debidamente aprobada, normas de auditoría para Panamá en temas en los que las normas internacionales adoptadas no provean la regulación aplicable. En este proceso la Junta de Auditoría Externa considerará las opiniones de todos los sectores económicos y financieros de la República de Panamá, así como las normas aplicables a sectores regulados.

  12. Expedir el reglamento técnico del programa de educación continua en el ejercicio de la auditoría externa.

  13. Coordinar con las asociaciones y universidades la divulgación de las normas de auditoría.

  14. Vigilar el cumplimiento de las normas de auditoría adoptadas por esta Ley y tomar las acciones pertinentes de conformidad con las prohibiciones y sanciones establecidas en esta Ley.

  15. Crear las comisiones de trabajo que estime necesaria para poder cumplir con las responsabilidades establecidas en la presente Ley, nombrar sus miembros, definir su marco de acción, atribuciones y mecanismo de rendición de cuentas.

  16. Suscribir acuerdos de colaboración con entidades nacionales e internacionales relacionadas con la prestación de los servicios de la auditoría externa.

  17. Actualizar los pagos definidos en la ley que se deben realizar a la Junta de Auditoría Externa para la expedición y renovación de idoneidades y de carné para los auditores externos; para los registros de personas jurídicas dedicadas al ejercicio de la auditoría externa y sus renovaciones y cualquier otro pago relacionado con trámites u otras certificaciones requeridas a los auditores externos.

  18. Investigar, de oficio o a solicitud justificada de partes interesadas, lo relacionado con la conducta de los auditores externos y de las personas jurídicas que presten el servicio de auditoría externa; investigar las denuncias formuladas contra ellos por violaciones a las disposiciones de esta Ley, del Código de Ética Profesional y de las disposiciones afines contenidas en el Código de Comercio, Código Fiscal y cualquier otra ley relacionada con el ejercicio de la auditoría externa. La Junta de Auditoría Externa podrá delegar en la Secretaría Ejecutiva la instrucción del respectivo expediente.

  19. Expedir las resoluciones sancionatorias a auditores externos o personas jurídicas integradas por auditores externos por incumplimiento de las disposiciones legales y reglamentarias con ocasión del ejercicio de la auditoría externa y cuando sea del caso, solicitar ante las autoridades que correspondan la aplicación de sanciones que no son de competencia de la Junta de Auditoría Externa. Para cada caso individual se gestionará el expediente administrativo correspondiente que estará a disposición de los afectados y su representación legal.

  20. Suspender o cancelar la certificación profesional a las personas naturales y el registro a las personas jurídicas por infringir las disposiciones de esta Ley, del Código de Ética Profesional y las disposiciones afines del Código de Comercio, del Código Fiscal y otras leyes relacionadas.

  21. Elaborar y aprobar su propio reglamento y las modificaciones al mismo, mediante resolución.

  22. Proponer al Órgano Ejecutivo las reglamentaciones sobre las disposiciones contenidas en el presente título.

  23. Ejercer cualquier otra acción que sea necesaria para cumplir con los objetivos de esta Ley.



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